{"id":21294,"date":"2025-01-08T13:36:14","date_gmt":"2025-01-08T13:36:14","guid":{"rendered":"https:\/\/www.lipani.it\/riforma-fiscale-possibili-reazioni-o-non-reazioni-del-contribuente-alla-consegna-del-verbale-di-constatazione\/"},"modified":"2025-01-08T13:36:14","modified_gmt":"2025-01-08T13:36:14","slug":"riforma-fiscale-possibili-reazioni-o-non-reazioni-del-contribuente-alla-consegna-del-verbale-di-constatazione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.lipani.it\/en\/riforma-fiscale-possibili-reazioni-o-non-reazioni-del-contribuente-alla-consegna-del-verbale-di-constatazione\/","title":{"rendered":"Riforma fiscale: possibili reazioni (o non-reazioni) del contribuente alla consegna del verbale di constatazione"},"content":{"rendered":"\t\t
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A cura di Arnaldo Salvatore, Equity Partner<\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Considerazioni generali<\/strong><\/p>

Alla fine di ciascun anno, l\u2019Agenzia delle Entrate si affretta solitamente a concludere le operazioni di verifica<\/strong>, con la conseguente massiccia consegna\/notificazione di verbali di constatazione<\/strong> (ed altro). Come noto, tale atto non ha una natura impositiva in senso tecnico: gli organi di verifica espongono un resoconto delle operazioni compiute indicando le violazioni riscontrate, le sanzioni applicabili, e rimettendo all\u2019Ufficio competente la valutazione dei rilievi e la decisione circa l\u2019emissione o meno dell\u2019atto di accertamento (in primis<\/em> nella sua nuova veste di \u201cschema d\u2019atto\u201d). Niente ancora da pagare, dunque: qualche pensiero sulla opportunit\u00e0 o necessit\u00e0 di eventuali riserve in bilancio, al massimo.<\/p>

Ci\u00f2 detto, considerate le recenti modifiche apportate dalla riforma tributaria<\/strong>, pu\u00f2 essere interessante scorrere le opzioni a disposizione del contribuente al quale si consegnato un verbale di constatazione (PVC).<\/p>

Come si ricorder\u00e0 il previgente art. 12, comma 7, dello Statuto dei diritti del contribuente, prevedeva il diritto del contribuente, a seguito del rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte dei verificatori, di comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che gli uffici impositori avrebbero dovuto valutare, con divieto di emanare l\u2019avviso di accertamento prima della scadenza del suddetto termine.<\/p>

La suddetta procedura \u00e8 stata modificata e rimpiazzata dalla sequenza: PVC \/ Schema di atto di Accertamento \/ Osservazioni del Contribuente \/ Atto di Accertamento finale<\/strong>. Pi\u00f9 in particolare: l\u2019art. 6-bis dello Statuto del Contribuente prevede che, per qualsiasi tributo (inclusi i tributi locali come l’IMU) e per tutti gli atti autonomamente impugnabili, a pena di annullabilit\u00e0 dell’atto, l\u2019ente impositore, prima di emettere l\u2019atto impositivo, metta a disposizione uno schema di provvedimento<\/strong> (una bozza, cio\u00e8); contestualmente, al contribuente deve essere assegnato \u201cun termine non inferiore a sessanta giorni per consentirgli eventuali controdeduzioni ovvero, su richiesta, per accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo<\/em>“, prima del quale l’atto impositivo non pu\u00f2 essere emesso. Ai sensi dell’art. 6-bis, inoltre, si deve tenere conto, nell’atto di accertamento \u201cfinale\u201d, delle osservazioni del contribuente e deve essere motivato in riferimento alle ragioni che l’Amministrazione fiscale non intende accogliere.<\/p>

Lo schema di atto, protagonista assoluto del nuovo procedimento, \u00e8 di regola preceduto dal \u201cvecchio\u201d PVC.<\/span><\/p>

\u00a0<\/p>

Possibili reazioni (o non-reazioni) alla consegna del PVC, da parte del contribuente<\/strong><\/p>

Si pone dunque la questione di individuare quali siano le possibili reazioni del contribuente al PVC<\/strong>, alla luce della nuova normativa. Rifuggendo dagli approcci estremi (apologia, stroncatura, \u201cbenaltrismo\u201d, etc.), nel valutare la nuova conformazione del contraddittorio endoprocedimentale, pu\u00f2 essere utile valutare, concretamente, in questa sede, le possibili opzioni.<\/p>

  • Accesso ad istituti deflattivi (sostanziale accettazione dei rilievi<\/u>).<\/li><\/ul>

    Nel momento in cui la violazione \u00e8 constatata mediante PVC, il contribuente potr\u00e0 valutare in primo luogo la possibilit\u00e0 di ricorrere a taluni istituti deflattivi del contenzioso, quali:<\/p>

    1. il ravvedimento operoso di cui all\u2019art. 13, co. 1, lett. b-quater, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472<\/u>: con tale strumento, il contribuente pu\u00f2 beneficiare della riduzione delle sanzioni ad 1\/5 del minimo, potendo decidere quante e quali violazioni indicate nel verbale sanare. Il contribuente deve, in tal caso, calcolare l\u2019imposta dovuta e versarla contestualmente alle sanzioni amministrative ridotte;<\/li>
    2. l\u2019adesione al verbale<\/u> di cui all\u2019art. 5-quater del decreto legislativo 12 febbraio 2024, n. 13, con cui il contribuente pu\u00f2 accettare, per intero<\/u> ai contenuti del PVC fruendo della riduzione delle sanzioni a 1\/6 del minimo edittale. La possibilit\u00e0 per il contribuente di aderire ai verbali di constatazione pu\u00f2 anche essere condizionata alla correzione di \u201cerrori manifesti\u201d<\/u>, che il contribuente deve ovviamente segnalare all\u2019ufficio; quest\u2019ultimo, entro dieci giorni dalla richiesta del contribuente, potrebbe procedere alla correzione degli errori aggiornando il verbale.<\/li><\/ol>

      \u00a0<\/p>

      In sede di commento, si pu\u00f2 brevemente osservare come la possibilit\u00e0 di accedere al ravvedimento operoso anche successivamente al compimento di operazioni di verifica, confermi la nuova dimensione assunta da questo istituto<\/strong>, originariamente riservato ai contribuenti che si \u201cravvedessero\u201d spontaneamente, prima, cio\u00e8, della formale conoscenza dell\u2019inizio di azioni di controllo o accertamento. Esigenze di gettito lo hanno oggettivamente stravolto, consentendo al contribuente di definire il rapporto d\u2019imposta in termini favorevoli, anche dopo che le sue manchevolezze siano state identificate. A tale proposito, ricordiamo la rilevanza del ravvedimento operoso (anche) quale causa di non punibilit\u00e0 di taluni reati tributari.<\/p>

      Quanto all\u2019adesione \u201cincondizionata\u201d al verbale, essa si distingue leggermente dal ravvedimento operoso, in quanto, mentre nel primo caso il contribuente valuta autonomamente quanto e perch\u00e9 pagare, alla luce ovviamente del contenuto del PVC, nel secondo caso si appiattisce sul contenuto del verbale. Ci\u00f2, salvo, appunto il caso di adesione \u201ccondizionata\u201d, da concordare informalmente e preliminarmente con i verificatori. I verificatori dovranno in tal caso ammettere di avere compiuto \u201cerrori manifesti\u201d, il che non \u00e8 frequente. La ragione di Stato, costituita dalle esigenze di gettito, potr\u00e0 condurre ad \u201cammissioni di colpa\u201d da parte dei verificatori, un tempo impensabili.<\/p>

      In entrambi i casi – ravvedimento operoso ed adesione al PVC – il contribuente alza sostanzialmente bandiera bianca, rinunziando alla prospettiva di un confronto dialettico sui rilievi presenti nel PVC, nonch\u00e9 ad un eventuale contenzioso.<\/p>

      Cala in tal modo il sipario sulla definizione del rapporto di imposta.<\/p>

      • Presentazione di osservazioni al verbale e\/o pura e semplice attesa dello schema di atto<\/u>.<\/li><\/ul>

        Qualora, invece, il contribuente ritenga di non condividere i rilievi dei verificatori, potr\u00e0 valutare, essenzialmente, due diverse alternative. Potr\u00e0 in primo luogo svolgere delle osservazioni in merito al contenuto del PVC. Anche se la norma attuale non prevede pi\u00f9, espressamente, la presentazione delle osservazioni al PVC, tale possibilit\u00e0 \u00e8 da ritenersi assolutamente lecita. Non di rado, essa \u00e8 contemplata, in termini informali, a chiusura dei PVC.<\/p>

        Alternativamente, il contribuente potr\u00e0 non fare nulla ed attendere la notifica dello schema di atto di accertamento, salvo poi presentare le proprie osservazioni.<\/p>

        \u00a0<\/p>

        A giudizio di chi scrive, non esiste una soluzione preferibile<\/strong>, in termini assoluti, buona per tutte le occasioni<\/strong>. Essa dovr\u00e0 essere identificata alla luce di una serie di parametri<\/strong> quali: la fondatezza dei rilievi, le eventuali implicazioni penali, la struttura del contribuente<\/strong> (se impresa: microimpresa, PMI, multinazionale quotata, etc.), la determinazione e volont\u00e0 di intraprendere un lungo contenzioso<\/strong>, etc..<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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